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    勞務派遣營

    • 發布時間:2018-04-26
    • 發布者: 中國勞務派遣行業網
    • 來源: 中國勞務派遣行業網
    • 閱讀量:
      營改增后,財政部、國家稅務總局發出《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號),平移了營業稅政策,給予勞務派遣服務可以選擇差額納稅的權利。本文分別從勞務派遣增值稅政策、勞動關系、與勞動力外包和勞務外包的區別等方面進行分析,說明勞務派遣人員為用工單位提供的是基于勞動關系下的服務,所取得的工資性收入不屬于增值稅征稅范圍,勞務派遣與勞動力外包和勞務外包在增值稅處理上有所不同。
      增值稅政策
      財稅〔2016〕47號文件規定,一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,分別按一般計稅方法和3%的征收率計算繳納增值稅。兩者可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金 后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。納稅人該作何種選擇?
      設納稅人取得的不含稅全部價款和價外費用為X,代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金(以下簡稱派遣工資)為Y, 進項稅額為Z.
      選擇差額納稅,應納稅額=(X-Y)×5%
      按一般計稅方法,應納稅額=X×6%-Z
      按簡易計稅方法,應納稅額=X×3%
      差額納稅與簡易計稅相比,當Y=40%X時,兩者計算的稅金相等,當Y>40%X時,即代用工單位支付派遣工資的占比超過40%,選擇差額納稅的稅負呈直線下降趨勢。一般計稅與簡易計稅相比,當Z=3%X時,兩者計算的稅金相等,當Z<3%X時,即進項稅低于銷項稅50%,簡易計稅的稅負明顯下降。實踐中,派遣工資的占比在80%以上,可抵扣的進項稅額極少,基于稅收負擔考慮,納稅人會主動選擇差額納稅。
      增值稅具有逐環節征稅、逐環節扣稅的特點,差額納稅是營業稅制的產物,納稅人如果可以隨意選擇計稅方法,增值稅就會失去中性稅收的特征。也許差額納稅只是權宜之計,那么基于增值稅稅制是否可以有更好的解決辦法呢?
      有觀點認為,勞務派遣是為了滿足用工單位各類靈活用工的需求,派遣人員以取得工資為目的,可以適用《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條的規定,單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務屬于非經營活動。也有觀點認為,派遣人員接受用工單位管理并為其工作,取得的工資雖屬于提供職務性服務,但未與用工單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同,不屬于稅法所指的員工,政策對其不適用。如何理解稅法中員工的概念?勞務派遣中的勞動關系是否滿足稅法所規定的要件?

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